МСФО и смена информационных технологий. Есть ли их связь?
Автор:
А.Ашкинадзе, В.Чаусов
Опубликовано:
журнал "Банки и технологии", 2002, №1
В последнее время тема перехода российских банков на международную систему финансовой отчетности постоянно поднимается на страницах различных изданий. Высказываются различные мнения и приводятся приблизительные оценки масштаба грядущих перемен в области банковских информационных систем. Однако, внимательный анализ документов, находящихся в свободном доступе, уже сейчас позволяет довольно точно определить цели и размеры необходимых изменений в АБС.
МСФО в российских банках - цели и интересы
Международные финансовые организации давно требуют от России большей открытости. Для банковской системы это означает введение международных стандартов финансовой отчетности.
"Банковский сектор - наиболее придвинутый к международным стандартам. Есть знаменитая в банковских кругах 17-я инструкция, принятая в 1993 году. В 1997-м появился план счетов бухучета. Сейчас надо сделать третий, окончательный рывок". Эти слова г-жи Т.Парамоновой характеризуют твердое намерение перевести российские банки на международные нормы финансовой отчетности.
Основные идеи МСФО - открытость учета и понятность (прозрачность) отчетности для инвесторов - до сих пор на практике нереализуемы в России. Как пишет Коммерсант Daily (08 февраля 2001) ":Это связано с тем, что интересы государства и бизнеса противоположны. А значит, банки будут продолжать "рисовать" балансы, но теперь уже по международным стандартам. И пока российским банкирам вместо того, чтобы скрывать правду, не станет выгодно ее показывать, никакие стандарты, даже сто раз сертифицированные, не помогут".
И все-таки скорый переход на МСФО неизбежен, так как в этом заинтересованы и государство, и крупные банки.
Для государства введение МСФО - это очередная PR-акция, рассчитанная на международное сообщество, которое давно считает российскую экономику одной из самых непрозрачных. ЦБ занимается этим вопросом с 1993 года, но ни 17-я инструкция, ни новый план счетов этот вопрос пока не решили.
Для нескольких десятков крупных банков, сотрудничающих с западными контрагентами и вынужденных и так вести отчетность по мировым стандартам, введение МСФО - это несомненный выигрыш. Двойной учет уже не будет нужен. Они смогут сократить затраты, время и силы на составление балансов.
Вот мнение г-на С.Грязных, старшего вице-президента банка "Русский стандарт", высказанное в интервью газете "КоммерсантЪ" (8 февраля 2001 г.) ":В настоящее время многие российские банки специально заказывают годовой аудит по международным стандартам - кто для повышения своей прозрачности для акционеров и вкладчиков, кто для привлечения заемных средств с международных рынков капиталов. Таким образом, они несут двойные издержки, связанные с проведением аудиторских проверок. Переход на международные стандарты бухучета позволит им сэкономить значительные средства".
И только сотни средних и мелких российских банков будут вынуждены тратить время и значительные суммы на переподготовку персонала. И вполне возможно, что соответствовать мировым стандартам в результате удастся далеко не всем. Ведь введение МСФО - это еще и хороший повод для сокращения российской банковской системы. В частности, г-жа Т.Парамонова заявила, что если точно оценивать риски и применять метод начисления, то ряд отечественных коммерческих банков "не будут иметь капитала для своего функционирования". А также что "выживут только те банки, которые заблаговременно позаботятся о "прозрачности" своей бухгалтерской отчетности с точки зрения аудита "по мировым стандартам"".
Является ли МСФО "двигателем" информационных технологий?
Итак, формальный переход банков на ведение учета и подготовку отчетности в соответствии с МСФО неизбежен. Что же будет предложено российским банкам под маркой "МСФО" и как это связано с развитием информационных технологий?
В феврале 2002 года должен завершиться проект по разработке национальных стандартов МСФО в рамках программы TACIS с участием аудиторской компании PricewaterhouseCoopers. По словам партнера PricewaterhouseCoopers ДЖЕРЕМИ ФОСТЕРА "Несмотря на то, что действующий план счетов отличается достаточной детализацией, некоторые принципы бухучета и отчетности, положенные в его основу, отличаются от основных принципов и стандартов МСФО. Это приводит в результате к значительным различиям в отчетности, составленной по международным и российским стандартам. Но нет необходимости снова существенно переделывать план счетов. В него будут внесены только некоторые изменения и дополнения, необходимые для применения новых правил" .
Анализ материалов проекта показывает, что планируемые изменения действительно касаются только доработки существующего плана счетов и принципов отражения операций в бухучете.
Проекты новых инструкций по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности по состоянию на середину августа 2001 года, опубликованные на сайте TACIS, предполагают следующие изменения в разделах учета.
Изменения в разделе "Уставный капитал"
- Отражение уставного капитала по оплаченной части номинальной стоимости. Таким образом, неоплаченная часть уставного капитала не отражается на счетах уставного капитала (в соответствии с действующими правилами, в ряде случаев на счетах уставного капитала отражается и неоплаченная часть уставного капитала).
- Отражение разницы между номинальной стоимостью и ценой выкупа (реализации) собственных акций (долей) при их выкупе у акционеров (участников) и возможной дальнейшей реализации на счете 10602 "Эмиссионный доход", а при недостаточности кредитового остатка на нем - на счетах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с действующими правилами, данная разница отражается на счетах доходов или расходов текущего периода.
- Выделение категории привилегированных акций с обязательным выкупом и отражение их не на счетах уставного капитала (как это должно происходить в соответствии с действующими правилами), а на счетах прочих заемных средств, что соответствует МСФО.
- Отражение объявленного уставного капитала на новом внебалансовом счете 905 (ранее указанная статья не отражалась в бухгалтерском учете).
- Отражение накопленных, но не выплаченных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям на новом внебалансовом счете 904 (ранее указанная статья не отражалась в бухгалтерском учете).
Изменения в разделе "Кредитные требования"
- Расширение состава кредитных требований по сравнению с ныне использующимся понятием ссудной задолженности (они будут включать операции обратного РЕПО, кредит в виде займа ценных бумаг и т.п.)
- Применение метода "начислений" вместо "кассового" метода для отражения процентных доходов.
- Изменение классификации кредитных требований для целей отражения начисленных и просроченных процентов (в соответствии с действующими правилами, начисленные и просроченные проценты отражаются на балансе только для кредитов первой группы риска; а в соответствии с проектом новой инструкции - для кредитных требований 1 и 2 групп риска в соответствии с новой предлагаемой классификацией по группам риска).
- Отражение комиссионных и иных доходов банка, предусмотренных кредитным договором, имеющих в качестве базы для расчета остаток задолженности по основному долгу, либо напрямую зависящих от него, как процентных доходов по кредитным требованиям.
- Установление порядка бухгалтерского учета операций по погашению кредитных требований путем прекращения обязательств иными способами, отличными от прекращения обязательств исполнением (путем новации, отступного, зачета требований и т.п.).
Изменения в разделе "Резервы на возможные потери по кредитным требованиям"
- Использование определений "кредит" или "кредитные требования" вместо "ссуды" или "ссудная задолженность", поскольку смысл этих определений в контексте действующих правил бухгалтерского учета в кредитных организациях не соответствует понятию ссуды в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.
- Расширение состава кредитной задолженности (она включает теперь операции обратного РЕПО и кредит в виде займа ценных бумаг)
- Изменение методологии оценки кредитных рисков по кредитным требованиям. Оценка кредитных рисков производится в два этапа. На первом этапе кредитные требования классифицируются в одну из групп кредитного риска в зависимости от кредитоспособности заемщика. На втором этапе определяется размер резерва на возможные потери по кредитным требованиям, величина которого зависит как от группы кредитного риска, так и от оценки сумм, которые могут быть получены от реализации обеспечения по кредитным требованиям.
- Использование "мотивированного суждения" при определении размера резерва на возможные потери по кредитным требованиям: размер резерва не привязан жестко к группе кредитного риска.
- Использование пяти групп кредитного риска, а не четырех, как ранее.
- Введение понятий специального и общего резервов на возможные потери по кредитным требованиям. Раздельное отражение отчислений и восстановлений сумм общего и специального резерва в отчете о прибылях и убытках. Прекращение раздельного отражения отчислений и восстановлений сумм резерва на возможные потери в зависимости от налоговых последствий.
Эти изменения существенны с точки зрения банковского бухучета. А как они отразятся на системах автоматизации банков? На этот счет существуют различные мнения, порой диаметрально противоположные - от полного информационного перевооружения банков до внесения в существующую АБС незначительных изменений. Попробуем разобраться.
Рассмотрим случай, когда под видом преобразования бухгалтерского учета банку предлагаются "в нагрузку" управленческие и информационные технологии, предназначенные для решения иных задач. Например, там же на сайте TACIS, опубликован документ "Методологический подход к развитию информационных технологий", предназначенный для руководства коммерческих банков. Он содержит рекомендации по разработке требований, подбору и внедрению систем информационных технологий . В нем, в частности, утверждается, что в связи с переходом на МСФО "... пересмотр банками информационных решений окажется неизбежным". И в этом же документе предлагается банкам "... подход, который даст наиболее полное удовлетворение потребностей банка по приемлемой цене". В чем же заключается этот подход - в глубоком реинжениренге бизнес процессов банка, проведении тендеров по выбору и тестированию систем автоматизиции, а также их внедрению. Безусловно, это очень правильные и полезные рекомендации для банков, планирующих перестроить организацию своей работы. Но они не имеют прямого отношения к переводу бухгалтерского учета на МФСО.
На наш взгляд, изменения в бухгалтерском учете в связи с переходом на МСФО с точки зрения функционирования банковских информационных систем никак нельзя назвать значительными.
Причем, если сравнивать их с переходом на новый план счетов в 1998 году, то они просто не сопоставимы: нет ни нового плана счетов, ни новой кодировки лицевых счетов, ни новых механизмов ведения бухучета (вспомним парные счета), ни полной замены системы обязательной отчетности. Все, что потребуется изменить в банковских системах - это дополнить план счетов, изменить контировку некоторых проводок и разработать дополнительные отчеты. Все это без труда настраивается в АБС российских фирм-разработчиков. Таким образом, перевод бухгалтерского учета и отчетности на МСФО не потребует применения новых информационных технологий. Тем более маловероятным представляется отказ банков от эксплуатации российских систем в пользу западных, несмотря на все усилия западных консультантов. Несомненно, что все российские разработчики АБС в состоянии подготовить новые версии своих систем "с МСФО" и поддержать таким образом своих клиентов.
Новые информационные технологии - ключевой фактор реализации финансового управления
И все же внедрение МСФО может кардинально изменить облик банковских информационных систем. Международные стандарты позволяют заложить фундаментальные основы построения систем финансового управления и управленческого учета в банке. Только используя принципы МСФО можно организовать ясный обмен информацией между банком, его акционерами и потенциальными инвесторами (не с государством!).
Именно на поддержку внутреннего финансового управления должны быть направлены усилия разработчиков информационных систем и директоров ИТ-служб банка.
Так что это за новые технологии, без которых невозможно эффективное финансовое управление современным банком?
Во-первых, это широкое применение Хранилищ для накопления первичных данных и построения на их основе управленческих систем. Во-вторых, это использование OLAP-технологий для динамического анализа данных Хранилища и управленческих систем. В-третьих, это доступ через Internet к накопленным данным из любой точки мира.
Применительно к банкам, Хранилище должно содержать все лицевые счета банка и его филиалов, остатки и проводки по ним. В Хранилище должны храниться нормативно-справочные данные о клиентах, финансовых инструментах и их курсах, об организационной структуре и штатном расписании и т.д. В Хранилище должны ежедневно накапливаться данные из Главной книги филиалов и Головного банка, из прочих внешних систем (из торговых систем, из систем по учету кредитов, депозитов, вкладов, ценных бумаг, кадрового учета, учета основных средств и пр.).
На основе Хранилища должны функционировать управленческие и аналитические системы, решающие задачи финансового управления и управленческого учета в банке. Они предназначены в первую очередь для планово-экономических служб и топ-менеджеров. Управленческие и аналитические системы должны выполнять:
- учет активов и пассивов по сегментам или центрам финансовой ответственности (с учетом МСФО 14) на основе классификации лицевых счетов бухгалтерского учета, построение ежедневных управленческих балансов по ЦФО;
- трансфертное ценообразование и внутреннее управление активами и пассивами за счет трансфертных сделок между ЦФО;
- расчет финансовых результатов по ЦФО (с учетом МСФО 4, 8, 10, 12, 14, 18, 21, 29, 32) на основе классификации доходов и расходов, справедливое распределение накладных расходов и капитальных вложений по сегментам;
- построение сводной финансовой отчетности (с учетом МСФО 27);
- финансовое планирование и бюджетирование по ЦФО;
- управление среднесрочными и долгосрочными рисками: валютным, процентным, кредитным, ликвидности (в т.ч. построение потоков платежей, анализ разрывов и пр.);
- расчет нормативов и финансовых коэффициентов;
- управление банковскими продуктами: планирование и расчет себестоимости и рентабельности, операционно-стоимостной анализ.
Огромный массив накопленных данных должен быть доступен для многомерного динамического анализа через специализированные системы OLAP-анализа. Все финансовые отчеты должны быть получены в тот же момент и с той группировкой и сортировкой данных, о которой только что подумал банкир, аналитик или инвестор.
Современные банковские системы должны обеспечивать безопасный и конфиденциальный доступ к данным из любой точки мира. Для этого информационные системы должны поддерживать работу через Internet.
Вместе с тем, новые информационные технологии не отрицают существования АБС, давно и успешно эксплуатируемых в банках. Они предназначены для решения новых задач, обеспечивая тем самым гармоничное развитие информационной системы банка.
Заключение
Переход российских банков на правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО не является причиной смены информационных технологий в банках.
Серьезное развитие информационных технологий связано в первую очередь с реальным применением принципов МСФО для построения системы финансового управления банковским бизнесом. Новые информационные системы, реализующие эти принципы, уже существуют в России. За последнее время состоялось их успешное внедрение в ряде крупных многофилиальных банков. При этом быстро растет количество банков, использующих МСФО для построения внутренней системы финансового управления, а не в целях соответствия МСФО и бухгалтерского учета. Это значит, что российские банки и фирмы-разработчики готовы не только к переходу на МСФО, но и к внедрению новых информационных технологий. Но это никак не связано с реформой бухучета, а вызвано внутренними потребностями развития цивилизованного бизнеса, построения системы управления и корпоративного взаимодействия.
