Оперативный бюджет банка
Автор:
А.Ашкинадзе, Е.Княжеченко
Опубликовано:
Аналитический банковский журнал, 2001, №8
Оперативный бюджет банка - набор внутренних плановых и отчетных документов. Оперативный бюджет банка может быть представлен, как минимум, бюджетом активов и пассивов (БАП), бюджетом доходов и расходов (БДР), бюджетом движения денежных средств (БДДС) и сметой капитальных вложений.
Оперативный бюджет банка содержит следующую информацию:
- Активы и пассивы.
- Привлечения и размещения.
- Доходы и расходы.
- Капитальные вложения.
Помимо балансовых доходов и расходов в бюджетах бизнес-направлений и центров ответственности учитываются:
- Трансфертные доходы и расходы.
- Коррекции доходов и расходов на основе перечня тарифицируемых услуг подразделений банка.
- Аллокации затрат центров инфраструктуры, т.е. распределение расходов, которые не могут быть однозначно перенесены на ЦО, входящие в бизнес-направления. Выделяют аллокации общебанковских расходов (например, аренда) и аллокации затрат общебанковских подразделений (например, затраты Управления информационных технологий).
Плановым и отчетным периодом оперативного бюджета банка является квартал с разбивкой по месяцам.
Оперативный бюджет банка определяет вклад каждого ЦО в общий доход банка, позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между ЦО, учесть финансовые результаты в системе мотиваций персонала.
Принципы построения оперативного бюджета банка
Построение оперативного бюджета банка опирается на следующие принципы:
- Бюджетирование осуществляется в разрезе финансовой структуры банка. Оперативный бюджет ведется по банку в целом, по филиалам, по бизнес-направлениям (БН) и центрам инфраструктуры (ЦИ), по каждому ЦО.
- Все доходы/расходы должны быть однозначно отнесены к конкретной статье бюджета. Для обеспечения максимального учета доходов и расходов, на величину которых ЦО может непосредственно повлиять, определяется перечень статей доходов и расходов, относящихся к этому ЦО.
- Все активы/пассивы должны быть однозначно отнесены к соответствующей категории активов/пассивов. Формирование портфелей активов и пассивов, управляемых ЦО, также осуществляется путем закрепления перечня активных и пассивных счетов за этим ЦО.
- Каждый платеж должен быть однозначно отнесен к статье движения денежных средств.
- Общебанковские расходы относятся на подразделения по выбранным алгоритмам распределения во внесистемном учете.
- Для оценки эффективности БН ведется система внутреннего трансфертного ценообразования.
- Прибыль или убыток БН определяется как разница между суммарными доходами и расходами ЦО, входящих в БН, и является показателем эффективности работы сотрудников на данном направлении.
Структуризация бюджетной информации
Инструментом реализации принципов построения оперативного бюджета являются классификаторы бюджетной информации. Квартальная бюджетная информация по каждому ЦО, БН, филиалу и банку в целом структурируется с помощью классификаторов, представленных в таблице 1.
Таблица 1. Классификаторы бюджетной информации.
| № | Название классификатора | Информационные блоки классификатора | Ответственный за ведение классификатора | Цель ведения классификатора |
|---|
| 1 | Центры ответственности |
- название внутреннего хозрасчетного бизнеса,
- перечень банковских продуктов каждого БН
- перечень центров затрат, обслуживающих каждое из БН
| Отдел планирования |
- Понятие типов центров ответственности вводится для проверки логики внутреннего построения и подчиненности бюджетов банка. Например, нельзя назначить центру затрат бюджет центра прибыли.
- Код ЦО может вводиться в номер лицевых счетов для однозначного отнесения активов/пассивов, доходов/расходов и основных фондов к ЦО.
|
| 2 | Бизнес-направления |
- название ЦО,
- уникальный код ЦО,
- тип ЦО (центр прибыли или центр затрат)
| Отдел планирования | Классификатор необходим для проектирования финансовой структуры банка. Каждый центр прибыли и центр затрат, обслуживающий или управляющий конкретным БН, однозначно относится к БН. |
| 3 | Центры инфраструктуры |
- название ЦИ
- перечень услуг, оказываемых бизнес-направлениям
- перечень центров затрат, входящих в ЦИ
| Отдел планирования |
- Классификатор необходим для проектирования финансовой структуры банка. Не попавшие в БН центры затрат однозначно относятся к центрам инфраструктуры (ЦИ "Обслуживающие подразделения" или ЦИ "Затраты на управление").
- Перечень услуг центров затрат является основой для создания прайс-листа на услуги, оказываемые бизнес-направлениям.
|
| 4 | Активы/Пассивы |
- иерархический перечень статей бюджета активов и пассивов банка
| Казначейство | Классификатор необходим для формирования структуры бюджета активов/ пассивов каждого ЦО и банка в целом. |
| 5 | Доходы/Расходы |
- иерархический перечень статей бюджета доходов-расходов банка, сгруппированных в операционные (внешние) доходы и расходы, внутренние (трансфертные) доходы и расходы, накладные расходы, резервы
| Отдел планирования | Классификатор необходим для формирования структуры бюджета доходов/ расходов каждого ЦО и банка в целом. Каждая статья доходов/ расходов однозначно относится к соответствующей статье бюджета доходов/расходов, центру прибыли или центру затрат, БН или ЦИ |
| 6 | Капитальные вложения |
- иерархический перечень статей сметы капитальных вложений
| Отдел планирования | Классификатор необходим для формирования структуры сметы капитальных вложений каждого ЦО и банка в целом. |
| 7 | Поступления/Оттоки денежных средств |
| Казначейство | Классификатор необходим для формирования структуры бюджета движения денежных средств для филиалов и банка в целом. Каждый платеж однозначно относится к соответствующей статье бюджета движения денежных средств. |
Плановая и отчетная бюджетная информация может быть представлена руководству банка в форме отчетов. Форма предоставления плановой и отчетной информации определяется отделом планирования и согласуется с кураторами бизнес-направлений. Отчетные формы должны иметь степень детализации, достаточную для однозначной идентификации бюджетной позиции. Комплект документов, подготавливаемых в рамках бюджетирования на уровне ЦО и банка в целом, представлен в таблице 2.
Таблица 2. Комплект документов бюджетирования.
| Бюджетные документы | Описание | Для ЦП и ЦЗ | Для филиалов и банка в целом |
|---|
| Аналитический баланс на отчетный и прогнозный период. | Состоит из активных и пассивных статей, закрепленных за конкретным подразделением (для банка в целом). | Да | Да |
| Аналитический бюджет доходов и расходов. | Состоит из счетов доходов и расходов, закрепленных за данным подразделением (за банком в целом) с учетом данных по смете капитальных вложений. | Да (для ЦЗ только в части расходов) | Да |
| Анализ исполнения прогнозного баланса и бюджета доходов и расходов. | Сопоставление факта с прогнозом по основным финансовым параметрам. | Да | Да |
| Отчеты по отдельным направлениям бизнеса, оформленные в виде приложений. | Содержание отчетов зависит от потребности менеджеров в информации по конкретным направлениям бизнеса. | Да | Нет |
| План и отчет о движении денежных средств. | Состоит из статей движения денежных средств в разрезе корреспондентских и кассовых счетов филиалов и банка в целом. | Нет | Да |
Структура оперативного бюджета ЦО и банка в целом
Различаются портфельная (балансовая) и доходно-расходная позиции бюджета.
Портфельные позиции бюджета содержат информацию о движении основных позиций активов и пассивов центров прибыли банка. Детальные портфельные позиции по каждому центру прибыли определяются по согласованию между заинтересованными центрами прибыли и отделом планирования бюджета.
Портфельная бюджетная позиция для некоторого актива/ пассива должна содержать:
- остатки на начало периода,
- помесячно приход и уход средств по данному виду актива/ пассива, либо изменение (увеличение или уменьшение) данной портфельной позиции,
- помесячно операционные доходы и расходы в разбивке по статьям бюджета доходов и расходов.
Пример бюджетной портфельной позиции:
|
| i-ый месяц j-го квартала |
|---|
| Код портфельной позиции | Входящий остаток | + | - | Исходящий остаток | Среднедневной остаток | Инкассированный доход/расход |
|---|
| Кредиты (выданные) | 1.000.000 | 500.000 | -700.000 | 800.000 | 950.000 | 6.000 |
| % по кредитам ЮЛ | 3.000 |
| % по кредитам банкам | 1.000 |
| % по кредитам ФЛ | 2.000 |
Доходно-расходная позиция бюджета включает в себя три составляющих элемента:
1. "Оплачено" - оплаченный доход-расход, учитываемый в бухгалтерии по методу признания выручки "по оплате".
По доходной бюджетной позиции отражается сумма, зачисленная на корреспондентский счет, поступившая в кассу банка или списанная на доходы банка внутрибанковской проводкой с пассивного счета клиента.
По расходной бюджетной позиции отражается сумма, списанная с корреспондентского счета, выданная из кассы банка или списанная на расходы банка.
2. "Сальдо взаиморасчетов" - сальдо взаиморасчетов по доходно-расходной позиции. Образуется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счетам взаиморасчетов.
По доходной бюджетной позиции отражается задолженность клиента перед банком.
По расходной бюджетной позиции отражается задолженность банка перед контрагентом.
3. "Инкассировано" - инкассированный доход-расход, учитываемый в бухгалтерии по методу признания выручки "по отгрузке".
По доходной бюджетной позиции отражается сумма начисленного дохода.
По расходной бюджетной позиции отражается сумма начисленного расхода.
Пример доходной бюджетной позиции:
| i-ый месяц j-го квартала |
|---|
| Статья БДР | Оплачено | Сальдо взаиморасчетов | Инкассировано |
|---|
| % уплаченные по кредитам ЮЛ | 2.500 | 500 = (3.000 - 2.500) | 3.000 |
Портфельные и доходно-расходные позиции закрепляются за центрами прибыли и центрами затрат банка следующим образом:
- За центрами прибыли закрепляются портфельные и доходно-расходные позиции бюджета.
- Центры затрат, входящие в БН, не имеют портфельных и доходных бюджетных позиций. Бюджеты этих центров затрат включают только расходные позиции.
- Центры затрат, входящие в центр инфраструктуры "Затраты на управление", не имеют портфельных и доходных бюджетных позиций. Бюджеты этих центров затрат включают только расходные позиции.
- Центры затрат, входящие в центр инфраструктуры "Обслуживающие подразделения", не имеют портфельных позиций, а только доходные и расходные позиции.
- Если ЦО "Казначейство" является центром прибыли, то за ним закрепляются портфельные и доходно-расходные позиции бюджета. Если ЦО "Казначейство" является центром затрат, входящим в центр инфраструктуры "Обслуживающие подразделения", то за ним закрепляются только доходные и расходные позиции. В любом случае за ЦО "Казначейство" дополнительно должны быть закреплены доходная бюджетная позиция "Трансфертные доходы по продаже ресурсов размещающим центрам прибыли" и расходная бюджетная позиция "Трансфертные расходы по приобретению ресурсов у привлекающих центров прибыли".
Допускается детальное раскрытие отдельных бюджетных позиций (например, по видам кредитов, видам ценных бумаг, компенсаций и прочее). При этом при подготовке отчета подразделения обязаны по запросу отдела планирования представить данные, достаточные для раскрытия бюджетных позиций с требуемой степенью детализации.
Номенклатура закрепленных бюджетных позиций может быть изменена по согласованию между заинтересованными ЦО и отделом планирования.
Закрепление портфельных и доходно-расходных позиций за центрами прибыли на примере гипотетического банка приведено в таблице 3.
Таблица 3. Пример закрепления портфельных и доходно-расходных позиций за центрами прибыли банка.
| Центр ответственности | Закрепление портфельных и доходно-расходных позиций за центрами ответственности |
|---|
| Кредитный отдел филиала №1 (120012) | Активы | Пассивы |
|---|
| Текущие кредиты корпоративным клиентам | Резерв на потери по ссудам |
| Пролонгированные кредиты корпоративных клиентов | |
| Просроченные кредиты корпоративных клиентов | |
| Кредиты физ. Лицам | |
| Просроченные кредиты физ.лицам | |
| Расходы | Доходы |
|---|
| По данным бухгалтерского учета: |
| Отчисления на создание резерва под возможные потери по ссудам | Восстановление сумм со счетов резерва под возможные потери по ссудам |
| Расходы на содержание персонала | Проценты за предоставленные кредиты корпоративным клиентам |
| Эксплуатационные и административно-хозяйственные затраты | Проценты за предоставленные кредиты физ.лицам |
| Статьи сметы капитальных вложений | |
| Здания и сооружения | |
| Оборудование | |
| Транспорт | |
| Нематериальные активы | |
| Вычислительная техника | |
| Средства связи | |
| Мебель | |
| Прочие | |
| По данным внесистемного учета: |
| Трансфертные расходы по приобретению ресурсов | |
| Покупка тарифицируемых услуг | |
| Аллокация затрат центров инфраструктуры | |
| Операционная служба филиала №1 (120015) | Активы | Пассивы |
|---|
| | Корпоративные клиенты, счета "до востребования" |
| | Корпоративные клиенты, депозиты и депозитные сертификаты |
| По данным бухгалтерского учета: |
| Проценты за привлеченные депозиты (депозитные сертификаты) корпоративным клиентам | Комиссионные расходы по расчетным операциям |
| Расходы на содержание персонала | Комиссионные доходы по выданным гарантиям |
| Эксплуатационные и административно-хозяйственные затраты | Комиссионные доходы по другим операциям |
| Статьи сметы капитальных вложений | |
| Здания и сооружения | |
| Оборудование | |
| Центр ответственности | Закрепление портфельных и доходно-расходных позиций за центрами ответственности |
|---|
| Транспорт | |
| Нематериальные активы | |
| Вычислительная техника | |
| Средства связи | |
| Мебель | |
| Прочие | |
| По данным внесистемного учета: |
| Покупка тарифицируемых услуг | Трансфертные доходы по продаже ресурсов |
| Аллокация затрат центров инфраструктуры | |
| И так далее по всем центрам прибыли: |
Внесистемные корректировки в бюджете доходов и расходов
В оперативном бюджете банка помимо балансовых доходов и расходов учитываются следующие внесистемные корректировки:
- Трансфертные доходы от продажи ресурсов на внутрибанковском рынке и трансфертные расходы по покупке ресурсов.
- Коррекции отдельных видов доходов, расходов, компенсаций. Коррекции осуществляются с письменного разрешения отдела планирования, который вправе произвести корректировку доходно-расходных позиций только после получения соответствующего информационного письма, подписанного начальниками заинтересованных подразделений банка.
- Внутренние доходы (расходы) подразделений за оказанные (полученные) услуги другим подразделениям банка. Плата за услугу осуществляется в соответствии с внутрибанковским прайс-листом.
- Аллокированные расходы. Сальдо по статьям бюджета ЦО "Казначейство" "Трансфертные доходы по продаже ресурсов размещающим центрам прибыли" и "Трансфертные расходы по приобретению ресурсов у привлекающих центров прибыли" не аллокируется.
По запросам центров ответственности отдел планирования обязан предоставить им перечень внесистемных корректировок доходов и расходов.
Полноценное функционирование системы бюджетирования тесно связано с оптимизацией информационных потоков в банке. В статье приведен типовой состав информации и документов, которые потребуются в процессе постановки и эксплуатации системы бюджетирования.
